2007年注册税务师《税务代理实务》模拟试题11
第十一章 流转税纳税审查代理实务（答案解析）
一、单项选择题。
1.海关代征的进口货物增值税的专用缴款书上若标明有两个单位名称，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，对进项税额的处理正确的是（ ）
A.由代理单位和进口单位分别以专用缴款书复印件和专用缴款书原件各抵扣一半。
B.由代理单位和进口单位协商由哪一方进行抵扣。
C.只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣税款。
D.代理单位和进口单位均不得抵扣。
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 海关代征的进口货物增值税的专用缴款书上若标明有两个单位名称，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣税款。
2.丽园酒店开展多项经营业务，除饮食住宿外，还从事桑拿、歌舞厅、代理购票等项服务，歌舞厅服务收入应按（ ）征收。
A.“服务业－旅店业”
B.“服务业－餐饮业”
C.“娱乐业－歌厅卡拉OK”
D.“服务业－其他”
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 对配备有卡拉ok等娱乐设施的饭馆、餐厅等饮食服务场所，在顾客就餐时同时提供的娱乐性服务应该按照娱乐业计算纳税。
3.注册税务师在审查纳税人发票填开情况时，对销售方为购买方开具的红字增值税专用发票，在购买方已作账务处理的情况下，以具有购买方所在地主管税务机关开具的（ ）作为依据。
A.销售退回证明单 B.进货退出证明单
C.购买方开具的退货证明 D.进货退出及索取折让证明单
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 注册税务师在审查纳税人发票填开情况时，对销售方为购买方开具的红字增值税专用发票，在购买方已作账务处理的情况下，以具有购买方所在地主管税务机关开具的进货退出及索取折让证明单作为依据。
4.消费税纳税人出口按规定不予退税或免税的应税消费品，税务处理办法是（ ）。
A.应计缴出口消费税并可抵扣内销货物的消费税
B.不予办理退（免）税，并按偷税处理
C.视同出口非应税消费品
D.视同国内销售处理
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 注册税务师进行审查时，应该注意，纳税人出口按照规定不予退税或者免税的应税消费品，应视同国内销售处理。
5.纳税人将不同税率消费品组成成套消费品销售的，应该（ ）适用税率。
A.平均
B.加权平均
C.从高
D.从低
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 审查纳税人兼营不同税率的应税消费品是否分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算销售额、销售数量或者将不同税率消费品组成成套消费品销售的，应该从高适用税率。
6.某烟厂发出烟叶委托某企业加工烟丝，收回后用于连续生产香烟，加工费10000元，受托方依法代收代缴消费税50000元。该烟厂收到受托方开具的加工费发票付款时正确的涉税会计处理为（ ）
A. 借：委托加工材料 61700
贷：银行存款 61700
B.借：委托加工材料 60000
应交税金——应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款 61700
C.借：委托加工材料 10000
应交税金——应交消费税 50000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 61700
D.借：生产成本 61700
贷：银行存款 61700
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 委托加工应税消费品向受托方支付的增值税计入增值税进项税额，委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，其支付的消费税允许当期计税时从生产应税消费品应该交纳的消费税中扣除。
7.爱心食品厂系增值税一般纳税人。注册税务师受托对其进行纳税审查时，发现该厂2006年1月份第211号凭证，会计分录为：借：应付福利费 20000（成本价） 贷：产成品——烤鸭 20000（成本价）凭证下附有该厂全体职工签名册。经核实，是企业搞的职工春节福利食品。次月纳税申报表中未含此项，则正确的说法是（ ）。
A.该厂正常的集体福利支出可以列支
B.该厂的行为属于偷税行为，应计入“产品销售收入”，并计提相应的销项税额
C.该厂的行为属于偷税行为，按税法规定属于视同销售货物行为，按同类产品售价计提销项税额
D.该厂的行为不属于偷税行为，但应按本月烤鸭实际生产成本计算扣减外购原料的进项税额，作进项税额转出的账务处理
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 将自产或者委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的，应视同销售将其金额并入应税销售额。
8.注册税务师在进行对包装物计税审查时，应注意下列各项正确的是（ ）。
A. 新华超市零售化妆品时，对其不能分别核算的包装物应同时计征消费税
B. 收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的，该押金应按含税价计征消费税
C. 收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金不再征收消费税
D. 按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 A项超市零售化妆品时，不用缴纳消费税，所以其包装物也不用缴纳消费税；另外逾期不再退还的包装物押金及已收取1年以上的包装物押金，应该按照规定缴纳消费税；对于销售酒类（啤酒、黄酒除外）收取的包装物押金应在收取当期计征消费税。
9.注册税务师在对某商场进行纳税审查时，发现该商场销售空调，并提供安装服务。另外，该商场还经营了一个美食城，已经领取了营业执照并单独收费核算，注册税务师应该认定该商场流转税计征的具体方法为（ ）。
A.全部收入均缴纳营业税
B.空调的销售额、安装费、美食城收入均应缴纳增值税
C.空调销售额缴纳增值税，但是安装费、美食城城收入缴纳营业税
D.空调销售额、安装费应缴纳增值税，美食城收入应缴纳营业税
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 销售空调，并提供安装服务属于混合销售，应该交纳增值税，美食城收入征收营业税。
10.某工业企业增值税一般纳税人向农民直接购进农业产品一批，开据了农产品收购凭证一张，注明金额10000元，货款已付，材料入库，注册会计师审查时认为正确的会计分录为（ ）。
A. 借：原材料 10000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 17000
B.借：原材料 8300
应交税金——应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 10000
C.借：原材料 9000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1000
贷：银行存款 10000
D.借：原材料 8700
应交税金——应交增值税（进项税额） 1300
贷：银行存款 10000
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 工业企业购进农产品可以按收购凭证金额的13%申报抵扣进项税额。
11.委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税的计税依据为（ ）。
A.市场上同类消费品的不含增值税销售价格
B.委托方同类消费品的不增值税销售价格
C.受托方同类消费品的不含增值税销售价格
D.（材料成本+加工费）*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）。
12.纳税人以应税消费品换取生产资料和消费资料的，投资入股或者抵偿债务等，应按纳税人同类应税消费品的（ ）作为计税依据，计算缴纳消费税。
A.平均销售价格
B.最低销售价格
C.最高销售价格
D.成本价格
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 纳税人以应税消费品换取生产资料和消费资料的，投资入股或者抵偿债务等，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算缴纳消费税。
13.某饭店 “应付福利费”账户记录的一笔款项为5000元，系该饭店关系户的就餐款，未记收入，因而未缴营业税，现注册税务师对其调账，下列调整分录中不正确的是（ ）。
A.借：应付福利费5000
贷：营业外收入 5000
B.借：应付福利费5000
贷：营业收入 5000
C.借：营业税金及附加 500
贷：应交税金——应交营业税 500
D.借：应交税金——应交营业税 500
贷：银行存款 500
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 对于饭店应该把该笔就餐款调整为营业收入，缴纳营业税。
14.注册税务师审查某啤酒厂，“其他应付款”账户反映的啤酒箱押金情况如下：2005年3月收取234元，2005年5月收取702元，2006年4月销售啤酒含税售价为351000元，同时，另收啤酒箱押金531元，记入“其他应付款”账户，以前收取押金均未退还，则2006年4月的销项税额为（ ）元。
A.51000 B.51034 C.51051 D.51136
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 （351000＋234）÷1.17×17%＝51034元。
15.注册税务师在纳税审查中如果发现如下会计分录，
借：应收账款
贷：库存商品
其他应付款
则最有可能的是（ ）。
A.纳税人以产成品抵偿债务
B.纳税人隐瞒经营收入
C.纳税人存在账外经营行为
D.纳税人销售价格明显偏低，且无正当理由
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 从账务处理来看，是销售商品时以成本发出商品，将售价与成本的差额计入其他应付款。
二、多项选择题。
1.下列货物或应税劳务不得抵扣进项税额的为（ ）。
A.赠送给公益单位的外购货物
B.生产部门领用的外购货物
C.非正常损失的产成品所耗用的外购货物
D.购进货物用于集体福利
【您的答案】
【正确答案】 CD
【答案解析】 A项是视同销售交销项税并可正常抵扣进项税，B项是正常抵扣进项业务。
2.关于纳税人经营烧卤熟制食品应征收的流转税问题，下列说法正确的是（ ）。
A.对大酒店经营烧卤熟制食品应征收营业税
B.对大酒店经营烧卤熟制食品应征收增值税
C.对烧卤熟制食品专卖店，应征收增值税
D.对烧卤熟制食品专卖店，应征收营业税
【您的答案】
【正确答案】 AC
【答案解析】 营业税和增值税应税项目的区分。
3.下列项目，应当征收增值税的项目是（ ）。
A.化肥厂卖化肥用本厂汽车运输送货
B.销售电脑，并连同销售有关的软件
C.废品收购站收购废品
D.供销社销售免税购进的初级农产品
【您的答案】
【正确答案】 ABD
【答案解析】 按税法规定C项是免税的。
4.一般纳税人发生的下列项目中，不得进行进项税抵扣的是（ ）。
A.出售旧摩托车
B.车间购买的去污粉
C.炼钢厂为一线工人购买的手套
D.商场购进茶叶发给职工
【您的答案】
【正确答案】 AD
【答案解析】 BC可正常抵扣进项。
5.注册税务师对某酒厂进行纳税检查时，发现该厂受托加工业务较多，下列情形中，不属于受托加工应税消费品的业务有（ ）。
A.由酒厂提供辅助材料生产的酒
B.由酒厂以委托方名义购进原材料生产的酒
C.酒厂先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的酒
D.由委托方提供原料和主要材料，酒厂只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的酒
【您的答案】
【正确答案】 BC
【答案解析】 AD项才是委托加工的情形，BC项如果按照委托加工处理，受托方会少交税。
6.W企业将自产的应税消费品用于（ ），注册税务师应指导纳税人按同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。
A.与N企业换取原材料
B.对M企业投资入股
C.经协商抵付L公司货款
D.无偿赠送Q公司
【您的答案】
【正确答案】 ABC
【答案解析】 D项是视同销售，纳税人有同类消费品销售价格的，按（1）当期同类销售价格，（2）加权平均价格。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计征消费税。
7.注册税务师审查建筑业有无分解工程价款现象时，应侧重审查以下几种情况（ ）。
A.将工程耗用的材料不计施工成本，而是直接冲减库存材料
B.将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记入“营业外收入”账户
C.向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记入“应付福利费”作为职工奖励基金
D.通过对成本费用类科目的审查，看有无取得租赁收入冲减成本费用的情形
E、将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额
【您的答案】
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 D项是对租赁业的审查要点。
8.关联企业之间收取的价款、支付的费用，如价格明显偏低又无正当理由的，按税法规定可按以下具体方法予以调整（ ）。
A.按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格
B.按照销售给其他关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平
C.按照实际成本
D.按成本加合理的费用和利润
E、税务机关确定的其他的合理方法
【您的答案】
【正确答案】 ADE
【答案解析】 C不对，因为关联企业的价格调整不能按照成本计价。B应为按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平。
9.在进行“免抵退”审查时，对出口货物退税的审查重点包括（ ）.
A.出口销售额的核算是否正确
B.出口货物征到岸价确认是否正确
C.出口退税率的确认是否正确
D.出口贸易类型的确认是否正确
【您的答案】
【正确答案】 ACD
【答案解析】 出口货物要考虑的是离岸价。
10.下列金融业务中，有关营业税计税依据的确定，表述正确的是（ ）。
A.金融机构从事外汇买卖业务，以卖出价为营业额
B.金融机构销售账单凭证、支票，以取得的收入为营业额
C.金融机构将吸收的存款贷与他人使用，以贷款利息减去存款利息的余额为营业额
D.金融机构进行债券转让业务，以买卖债券的价差收入为营业额
【您的答案】
【正确答案】 BD
【答案解析】 外汇买卖的营业额为买卖外汇的价差收入，一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。
11.注册税务师在审查纳税人当期进项税额是否真实时，可能涉及到的账户有（ ）。
A.库存商品
B.在建工程
C.应付福利费
D.盈余公积
【您的答案】
【正确答案】 ABC
【答案解析】 “盈余公积”与当期进项税额无关。
12.某企业生产的护发用品，用于下列（ ）用途时应征收消费税。
A.发放职工福利 B.宣传广告的样品
C.出厂前抽检品 D.进一步加工成高级护发品
【您的答案】
【正确答案】 AB
【答案解析】 AB视同销售，应该缴纳消费税，C属于企业的检验费用不缴消费税，D加工成高级护发品后销售时缴纳消费税。
13.关于酒类产品消费税的征收，下列说法正确的有（ ）。
A.外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，外购酒及酒精已纳消费税税款或受托方代收代缴的消费税税款不予抵扣
B.生产销售粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的计税依据为粮食白酒、薯类白酒的实际销售数量
C.进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量
D.外购酒精生产白酒已纳税款可以从销售额中扣除
【您的答案】
【正确答案】 ABC
【答案解析】 外购酒精生产白酒，其外购酒精已纳税款不得扣除。
三、简答题。
1.简述增值税一般纳税人外购货物取得运费发票计算进项税额的审查要点。
【您的答案】
【正确答案】 对增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，允许依7%抵扣进项税额，其运费结算单据普通发票是否为规定的结算单据，计算进项税额的金额是否正确。
注册税务师审查要点：①审查纳税人抵扣票据的合理、合法性。审核抵扣运费单据是否属于规定的可抵扣票据，票面项目是否符合要求。②审查纳税人“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目的记账凭证。审核有无将不属于运费范围的款项，也计算了进项税额。③审查纳税人“库存商品”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等明细账。审核单据所列项目与实物是否相符，有无为购入固定资产而支付的运费。④审查纳税人运费凭证与有关资金或存货类账户的核算内容的关系。如果只有运费凭证，而无相应的资金或存货活动则不得抵扣。⑤将购进货物的进项税额与支付运费计算的进项税额进行比较分析，查看有无异常，重点审查是否属虚抵进项税额。
【答案解析】
2.简述增值税适用税率审查要点
【您的答案】
【正确答案】 (1)增值税税率运用是否正确，是否扩大了低税率货物的适用范围。
(2)增值税税率已发生变动的货物，是否按税率变动的规定执行日期计算纳税。
(3)纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用增值税税率计算纳税。
(4)销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务，看是否从高适用税率计算纳税。
(5)出口货物适用的退税率是否正确。是否将不同税率的出口货物分开核算和申报办理退税，如划分不清适用税率的，是否从低适用退税率计算退税。
3.简述金银首饰消费税计税依据代理纳税审查操作要点。
【您的答案】
【正确答案】
(1)以旧换新、翻新改制的审查。主要审核要点：一是审查纳税人“商品销售收入”、“库存商品”、“其他业务收入”等明细账，并与金银首饰零售发票核对，审查纳税人是否按规定申报缴纳消费税；二是审查纳税人“其他应付款”、“经营费用”等明细账的贷方发生额或借方红字发生额，审查纳税人是否将收取的加工费挂往来账或直接冲减费用未申报缴纳消费税。
(2)带料加工业务的审查。主要审核要点：一是审查纳税人带料加工业务是否真实。将“原材料”、“生产成本”、“其他业务收入”
等明细账与有关会计凭证相互对照检查，审查其是否符合带料加工业务的条件。二是审查纳税人带料加工业务的计税依据是否正确。对纳税人当期或最近时期的同类金银首饰销售价格的有关资料或“产品销售收入——加工收入”明细账和委托加工合同进行检查，审查纳税人使用的计税价格或计算的组成计税价格是否正确。
(3)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面
的审查。主要审核要点：一是审查纳税人的“产成品”、“库存商品”
等明细账户的贷方发生额，并与“应付工资”、“营业外支出”、“应付福利费”、“管理费用”、“产品销售费用”、“经营费用”等明细账核对，审查纳税人用于馈赠、赞助、职工福利等方面的金银首饰是否按规定申报缴纳消费税。二是审查纳税人当期或最近时期的同类金银价格的有关资料或“生产成本”明细账，审查纳税人使用的计税价格或计算的组成计税价格是否正确。
(4)成套销售的审查。主要审核要点：一是询问企业有关人员有无成套金银首饰的业务并深入到金银首饰专柜，查看和了解有无成套销售金银首饰的样品及情况；二是审查纳税人“商品销售收入”明细账及有关会计凭证，并与金银首饰销售发票核对，审查纳税人若有成套销售金银首饰业务的，是否按规定申报缴纳消费税，有无分解销售收入少申报缴纳消费税。
4.简述注册税务师对房地产开发企业销售不动产的营业税纳税代理审查的要点。
【您的答案】
【正确答案】 房地产开发企业销售不动产的营业税纳税代理审查要点：
（1）将“经营收入”账与有关会计凭证相核对，同时参照委托人开具的“商品房发票”和“动迁房发票”存根联，看有无分解收入，减少营业额的现象。
（2）将“经营收入”、“分期收款开发产品”等明细账与有关记账凭证、原始凭证以及销售合同相核对，看有无按合同规定应收取的销售款因实际未收到等原因而未转作“经营收入”的现象。
（3）将“应付账款”“预收账款”等往来明细账与有关记账凭证、原始凭证、销售合同等相核对，看有无将收入挂往来账而不纳税的现象。
（4）委托人以房换地时，其转让房屋的营业额是否为用来换取土地使用权的新建房屋的造价、旧有房屋的评估价格或旧有房屋的买价。
（5）应特别注意有出租房，周转房的房地产开发企业。要注意商品房，出租房和周转房三者之间的增减变化，看其出租或销售收入是否计入“经营收入”，有无将出租房、周转房销售后直接冲减出租房、周转房发生的摊销费和改装修复费等。
四、综合题。
1.要求：审核下列资料，扼要指出存在影响纳税的问题，正确计算企业2006年5月份应补（退）各流转税额，并作当期相关的调整分录(各步骤计算结果保留小数点后2位)。
资料：维新化妆品厂是一家综合性的股份制企业，系增值税一般纳税人2006年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税资料进行审查，获得如下资料：（该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税进项发票均已按规定认定）。
1、外购一批生产用工具器具，增值税专用发票注明的金额为20000元，增值税3400元，运输发票注明的运费为300元，装卸费为100元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：
借：低值易耗品 20379
应交税金－应交增值税(进项税额) 3421
贷：银行存款 23800
审核人员发现，上述货物在运输途中，有1/3货物在运输过程中被盗，责任原因待查，企业未作相关会计处理。
2、从废旧物资回收公司购入一批旧包装盒，取得了上面盖有税务机关监制的普通发票，注明的金额7800元，货物已验收入库，款项通过银行支付，企业会计处理为：
借：包装物 7800
贷：银行存款 7800
3、将新开发的产品送往某广告公司作样品，其中：护肤护发品（本月新开发）10箱，账面成本计15000元，化妆品（本月新开发）10箱，账面成本计40000元，企业会计处理为：
借：产品销售费用 55000
贷：产成品 55000
4、销售一辆旧轿车，售价为20800元，（原价80000元）企业会计处理为：
借：应收账款 20800
贷：固定资产清理 20400
应交税金－未交增值税 400
应交增值税=20800÷(1+4%)×4%×50%=400元
5、将化妆品和护肤品组成套装销售，销售170000元，其中化妆品销售额占20%，护肤护发品销售额占80%。企业计提消费税的会计处理为：
借：主营业务税金及附加 33320
贷：应交税金－应交消费税 33320
消费税＝170000×20%×30%+170000×80%×8%＝33320
6、化妆品生产车间，将一批残次化妆品直接对外销售，取得销售款共计11700元，企业会计处理为：
借：现金 11700
贷：生产成本 11700
7、本公司设立一非独立核算的对外营业餐厅，接待公司销售部门客人消费餐费成本为4000元，企业会计处理为：
借：产品销售费用 4000
贷：其他业务成本 4000
经查该餐费的销售价为7500元。
8、没收逾期护肤护发品包装物押金11700元，企业账务处理为：
借：其他应收款 11700
贷：其他业务收入 11700
其他情况说明： (1)本月应纳的各种税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵； (2)增值税税率17%，化妆品消费税税率30%，护肤护发品消费税税率8%，服务业营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，假定国家税务总局核定的化妆品和护肤护发品的成本利润率均为5%，错缴的城建税和教育费附加不退还； (3)题中未涉及事项，视为无纳税问题。
【您的答案】
【正确答案】 1、存在的纳税问题及调帐
(1)货物在运输途中被盗，未作进项税转出。调账分录：
借：待处理财产损益－待处理流动资产损益 7933.33
贷：低值易耗品 6793
应交税金－应交增值税(进项税转出) 1140.33
进项税转出3421÷3=1140.33(元)
库存材料转出＝(20000+279+100)÷3=7933.33(元)
(2)购入废旧物资回收单位销售的废旧物资，未按10%计算进项税额，调账分录：
借：应交税金－应交增值税（进项税额） 780
贷：包装物 780
进项税额=7800×10%=780(元)
(3)广告样品应视为销售，未提销项税额和消费税，调账分录：
借：产品销售费用 13110.33
贷：应交税金－应交增值税(销项税额) 13110.33
护肤护发品组成计税价格=15000×(1+5%)÷(1-8%)=17119.57(元)
护肤护发品销项税额=17119.57×17%=2910.33(元)
化妆品组成计税价格=40000×(1+5%)÷(1-30%)=60000(元)
化妆品销项税额=60000×17%=10200(元)
借：产品销售费用 19369.57
贷：应交税金－应交消费税 19369.57
消费税=17119.57×8%+60000×30%=19369.57(元)
(4)销售自已使用过的属于应征消费税的机动车，售价未超过原值的，免征增值税，调账分录：
借：应交税金—未交增值税 400
贷：固定资产清理 400
(5)组成套装销售，未从高适用消费税税率，调账分录：
借：主营业务税金及附加 17680
贷：应交税金－应交消费税 17680
应补消费税=170000×30%-33320=17680(元)
(6)销售残次品未提增值税销项税和消费税，调账分录：
借：生产成本 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金－应交增值税(销项税额) 1700
借：主营业务税金及附加 3000
贷：应交税金－应交消费税 3000
增值税销项税额=10000×17%=1700(元)
消费税=10000×30%=3000(元)
残次品销售应计入销售收入正常纳税。
(7)营业餐厅接待公司销售部门客人消费，视同销售行为，未提营业税，调账分录：
借：产品销售费用 375
贷：应交税金－应交营业税 375
营业税＝7500×5%＝375
(8)没收出租护肤护发品包装物押金，未提增值税销项税和消费税，调账分录：
借：其他业务收入 1700
贷：应交税金－应交增值税(销项税额) 1700
借：其他业务支出 800
贷：应交税金－应交消费税 800
增值税销项税=11700÷(1+17%)×17%=1700(元)
消费税=10000×8%=800(元)
2、计算应补流转税
(1)应补增值税=1140.33-780+13110.33-400+1700+1700＝16470.66
(2)应补消费税=19369.57+17680+3000+800＝40849.57
(3)应补营业税=375
(4)应补城建税=(16470.66+40849.57+375)×7%=4038.67
(5)应补教育费附加=(16470.66+40849.57+375)×3%=1730.86(元)
(6) 借：主营业务税金及附加 5769.53
贷：应交税金－应交城建税 4038.67
其他应交款－教育费附加 1730.86
2.某化工生产企业（一般纳税人），兼营出口业务与内销业务。
2005年9 月份发生以下业务：（1）国内购进原材料，取得防伪税控系统增值税专用发票，增值税专用发票上注明价款100万元，当月验收入库；（2）内销货物不含税收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销货运费2 万元，取得运输企业开具的普通发票（3）另有上期留抵税额6 万元。
10月份业务如下：（1）国内采购材料，取得防伪税控系统增值税专用发票，增值税专用发票上注明价款100万元，发票已通过认证，货已经验收入库；（2）进料加工免税进口料件到岸价格40万元，海关实征关税10万元；（3）内销货物不含税收入80万元，出口货物离岸价120万元。注：出口货物适用增值税税率17%，退税率13%。
根据上述资料计算： 1、该企业9月份当月应纳税额。
2、该企业9月份出口货物免抵退税额。
3、该企业9月份免抵税额。
4、该企业10月份出口货物免抵退税额。
5、该企业10月份应退税额。
【您的答案】
【正确答案】 1、9月免抵退税不得免征和抵扣税额为：180×（17%-13%）=7.2万元；
9月应纳税额：50×17%-[100×17%+2×7%-7.2]-6=－7.44万元。
2、9月份出口货物免抵退税额=180×13%=23.4万元。
3、因为7.44小于23.4，所以应退税额为7.44万元，当期免抵税额为23.4-7.44=15.96万元。
4、10月免抵退税额抵减额为：（40+10）×13%=6.5万元，
该企业10月份出口货物免抵退税额为：120×13%-6.5=9.1万元。
5、当月应纳税额：80×17%-｛ 100×17%-[120×（17%-13%）-（40+10）×（17%-13%）] ｝=－0.6万元。
0.6小于9.1，所以10月份应退税额为0.6，当期免抵税额为9.1-0.6＝8.5
3.
京胜股份有限公司是中外合资企业，提供集客房、餐饮、娱乐、旅游服务为一体的综合性服务。2005年2月正式运营，当年有关营业税申报情况汇总表如下：
2006年1月(该公司尚未进行年度决算 )，某税务师对该公司2005年度纳税情况进行审查，发现有关资料如下 ：
1、该公司免费为A公司提供一标准间客房做办公室，期限一年，由A公司为其宾馆、餐饮、娱乐广场免费提供室内装饰画，因此未做任何账务处理。
2、中方投资公司召开业务洽谈会，使用宾馆会议室两天，住用标准间客房10间，豪华型客房2间，共住用三天，未做任何账务处理(根据董事会决议，批准所需费用冲减该公司年末分给投资方的股利。
3、该公司利用橱窗等为某名牌西服做广告，协议约定年广告费40000元，该公司将广告费收入直接冲减了当月营业费用 。
4、该公司餐馆中心一楼为快餐厅、二楼为宴席厅，二楼均为设有卡拉OK等娱乐设施和KTV包房。一楼快餐厅年营业额为1200000元，二楼宴席厅年营业额为2800000元。公司已计提营业税（1200000+2800000）×5%＝200000元。
5、该公司旅游部全年营业额800000元，为旅客支付风景点门票费24000元，支付交通费30000元，计入营业成本中。公司已计提营业税＝800000×5%＝40000。
6、该公司下有出租车行，共有桑塔纳出租车15辆，每辆车180000元，2月份与出租车司机签订协议，由出租车司机一次性支付承包费60000元/辆，以后每日向车行交200元。由车行支付各项费用，统一管理，5年后出租车归承包人所有。公司已将收取的承包费计入预收账款。
7、该公司宾馆标准间租金100元/天，豪华间每天200元，会议室每天 1000元，城建税7%，教育费附加3%。要求：根据所提供资料的顺序指出纳税方面存在的问题，并作出相应的账务调整。
【您的答案】
【正确答案】 1、该公司提供给A公司的一年期标准间客房做办公室，未作收入。
少计营业收入100×365=36500元
少计营业税额36500×5%=1825元
账务调整分录为：
借：应收账款 36500
贷：主营业务收入 36500
借：营业费用 36500
贷：应收账款 36500
2、该公司中方使用会议室及客房未作收入。
少计营业收入100×10×3+200×2×3+1000×2=6200元
少计营业税=6200×5%=310元
账务调整分录为：
借：应付股利 6200
贷：主营业务收入6200
3、该公司广告费收入未计入营业收入，少计提营业税40000×5%=2000元
账务调整分录为：
借：营业费用 40000
贷：主营业务收入40000
4、公司将设有卡拉OK设施和KTV包房的二楼会厅的营业收入按饮食服务业计算营业税，适用税目错误 ，应按娱乐业征税
少计提营业税额2800000×(20%-5%)=420000元
5、该公司旅游部为旅客垫付的风景点的门票费用 和交通费应从计税营业额中扣除，不计营业税，多交旅游业务营业税额(24000+30000)×5%=2700元
6、该公司出租车收取的承包费应视同营业收入，按承包期分摊计入营业额中。
本年应摊入营业额的承包费=60000÷5×11÷12×15=165000元
应补运输业营业税=165000×3%=4950元
账务调整分录为
借：预收账款 165000
贷：主营业务收入165000
7、企业应补缴营业税=1825+310+2000+420000-2700+4950=426385元
企业应补缴城建税426835×7%=29846.95元
企业应补缴教育费附加426835×3%=12791.55元
会计分录为：
借：主营业务税金及附加 469023.5
贷：应交税金――应交营业税 426385
――应交城建税 29846.95
其他应交款――教育费附加 12791.55
调整利润＝36500-36500+6200+40000-40000+165000-4690236.5＝-297823.5
借：本年利润 297823.5
主营业务收入 247700
贷：营业费用 76500
营业税金及附加 469023.5
