2008年会计职称《中级会计实务》试题及答案解析

内容提要：根据广大热心学员提供的资料和网校核对整理，现陆续推出2008年的试题及参考答案，因相关内容需要核对所以将陆续更新，欢迎大家进行讨论！

　　一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分）

　　1.企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为（）。

　　A.资本公积
　　B.营业外收入
　　C.其他业务收入
　　D.公允价值变动损益

　　「答案」A
　　「解析」作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的，差额贷记资本公积——其他资本公积。

　　「中华会计网校点评」本题考核的是投资性房地产的核算，属于教材基础知识，只要认真阅读教材，这个题目就不会出错。

　　「提示」本题目与2008年梦想成真《应试指南——中级会计实务》第五章 同步系统训练 判断题11题类似。网校最后模拟试题五多选10题、模拟试题五单选5题也有考查到这个知识点。

　　二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）

　　18.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（　）。

　　A.确认商誉200万元
　　B.确认营业外收入200万元
　　C.确认投资收益300万元
　　D.确认资本公积200万元

　　「答案」 BC
　　「解析」此题分录为：

　　2007年1月2日

　　借：长期股权投资4200（14000×30％）
　　　　贷：银行存款4000
　　　　　　营业外收入200

　　2007年12月31日

　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）300（1000×30％）
　　　　贷：投资收益300

　　由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。

　　「中华会计网校点评」本题知识点为“权益法核算”。属于一个常规题目，做题时将分录简单写出来会更容易做对。

　　「提示」本题目与2008年梦想成真《应试指南——中级会计实务》第七章例题8；同步系统训练单选题22知识点类似。本题目与考前模拟四多选2、模拟五多选7知识点类似。

　　三、判断题（本题共10小题，每小题1分，共10分，请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×].每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）

　　61.子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。（　）

　　「答案」错
　　「解析」对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

　　「点评」本题知识点为“合并现金流量表”，属于教材原话的考核，送分题。

　　「提示」本题目与2008年梦想成真《应试指南——中级会计实务》第十九章同步系统训练单选题30、考前模拟五判断7知识点类似。

　　四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

　　1.乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣），适用的增值税税率为17%.该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007年1月至4月发生的有关经济业务如下：

　　（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。

　　（2）工程领用工程物资210.6万元。

　　（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。

　　（4）应付工程人员职工薪酬114万元。

　　（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。

　　（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。

　　（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。

　　工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。

　　（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。

　　（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。

　　要求：

　　根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

　　「答案」（1）

　　借：工程物资234
　　　　贷：银行存款234

　　（2）

　　借：在建工程 210.6
　　　　贷：工程物资 210.6

　　（3）

　　借：在建工程117
　　　　贷：原材料——A原材料100
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）17

　　（4）

　　借：在建工程114
　　　　贷：应付职工薪酬114

　　（5）

　　借：营业外支出　　45
　　　　其他应收款　　5
　　　　贷：在建工程50

　　（6）

　　借：在建工程　　40
　　　　贷：银行存款　　40

　　（7）

　　借：在建工程　25
　　　　贷：原材料——B原材料　20
　　　　　　银行存款　5

　　借：库存商品 38.3
　　　　贷：在建工程 38.3

　　（8）

　　借：固定资产 418.3
　　　　贷：在建工程 418.3（210.6＋117＋114－50＋40＋25－38.3）

　　（9）

　　借：原材料 20[23.4/（1＋17％）]
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4[23.4/（1＋17％）×17％]
　　　　贷：工程物资 23.4（234－210.6）

　　「中华会计网校点评」本题考核的知识点是在建工程核算。其中试生产产品销售和成本结转以及剩余工程物资转入原材料有一定的难度。其他都是最基本的处理。此题与教材例3－4基本上相同。所以此题不应失分。

　　「提示」本题目与2008年梦想成真《应试指南——中级会计实务》第三章同步系统训练计算题1、考前五计算题1知识点类似。

　　五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

　　1.甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。

　　（1）2007年12月甲公司发生下列经济业务：

　　①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。

　　12月31日，甲公司收到A公司开来的供销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。

　　②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。

　　③12月10日，与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%.至12月31日，实际发生劳务成本40万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交营业税（不考虑期他流转税费），税率为5%.假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。

　　④12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股，出售价款3 000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1 500万股，账面价值为4 350万元（其中，成本为3 900万元，公允价值变动为450万元）。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。

　　⑤12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。

　　⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套，合同约定的销售价格为3 000万元，从2008年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2 500万元。商品已经发出，甲公司尚未开具增值税专用发票。

　　（2）2007年甲公司除上述业务以外的业务的损益资料如下：

　　单位：万元

　　项　目　　　　　　　　　金　额

　　一、营业收入　　　　　　5 000

　　减：营业成本　　　　　　4 000

　　营业税金及附加　　　　　50

　　销售费用　　　　　　　　200

　　管理费用　　　　　　　　300

　　财务费用　　　　　　　　30

　　资产减值损失　　　　　　0

　　加：公允价值变动收益　　0

　　投资收益　　　　　　　　100

　　二、营业利润　　　　　　520

　　加：营业外收入　　　　　70

　　减：营业外支出　　　　　20

　　三、利润总额　　　　　　570

　　要求：

　　（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

　　（2）计算甲公司2007年度利润表部分项目的金额，结果填入答题纸第9页所附表格。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

　　「答案」

　　（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录

　　①12月1日：

　　借：发出商品200（100×2）
　　　　贷：库存商品200

　　12月31日

　　借：应收账款 210.6
　　　　贷：主营业务收入180

　　应交税费——应交增值税（销项税额）30.6

　　借：主营业务成本120（60×2）
　　　　贷：发出商品120

　　借：银行存款 208.8

　　销售费用 1.8
　　　　贷：应收账款 210.6

　　②12月5日

　　借：主营业务收入100
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17
　　　　贷：应收账款117

　　借：库存商品70
　　　　贷：主营业务成本70

　　③12月10日

　　借：银行存款20
　　　　贷：预收账款20

　　12月31日

　　借：劳务成本40
　　　　贷：应付职工薪酬40

　　借：预收账款60
　　　　贷：其他业务收入60（200×30％）

　　借：其他业务成本39[（40＋90）×30％]
　　　　贷：劳务成本39

　　借：营业税金及附加3
　　　　贷：应交税费——应交营业税3（60×3％）

　　④12月15日

　　借：银行存款3000
　　　　贷：交易性金融资产——成本2600（3900×1000/1500）
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动300（450×1000/1500）
　　　　　　　　　　　　　　投资收益100

　　借：公允价值变动损益300
　　　　贷：投资收益300

　　12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 200[500×3.3－（4350－2600－300）]
　　　　贷：公允价值变动损益200

　　⑤12月31日

　　借：生产成本234
　　　　管理费用117
　　　　贷：应付职工薪酬351

　　借：应付职工薪酬351
　　　　贷：主营业务收入300（200＋100）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51

　　借：主营业务成本240（160＋80）
　　　　贷：库存商品240

　　⑥12月31日

　　借：长期应收款3000
　　　　贷：主营业务收入2500
　　　　　　未实现融资收益500

　　借：主营业务成本2000
　　　　贷：库存商品2000

　　（2）计算甲公司2007年度利润表部分项目的金额，结果填入答题纸第9页所附表格。

　　项目金额调整后金额

　　一、营业收入5 000 7940（5000＋180－100＋60＋300＋2500）

　　减：营业成本4 000 6329（4000＋120－70＋39＋240＋2000）

　　营业税金及附加50 53（50＋3）

　　销售费用　　　　　　　　200　　　　　201.8（200＋1.8）

　　管理费用300 417（300＋117）

　　财务费用30 30

　　资产减值损失0 0

　　加：公允价值变动收益0－100（－300＋200）

　　投资收益100 500（100＋100＋300）

　　二、营业利润　　　　　　520　　　　　1309.2

　　加：营业外收入70 70

　　减：营业外支出20 20

　　三、利润总额　　　　　　570　　　　　1359.2

　　「中华会计网校点评」本题考核的知识点是收入的确认以及利润表的填列。属于常规题目，只有第四个事项和第六个事项稍有一点难度，但只要平常练习过此类题目，就不会失分。利润表的填列细心一些就可以了。

　　「提示」本题目与2008年梦想成真《应试指南——中级会计实务》第十三章同步系统训练计算题2、计算题4、计算题5、考前模拟四计算题3、四综合1、模拟五计算题3知识点类似。