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xiaohuawang
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2010年03月11日 回复了 零星 创建的主题 >> 2009注会各科教材电子书(全6册)
合并会计报表 本章是历年来考试的重点章,几乎每年必出大题,大部分情况下为综合题,有时是计算分析题。特别容易与长期投资等结合形成综合题。 重点、难点 合并范围有质和量两个标准 (1)量的标准:母公司拥有其50%以上(50%本身不行)的股权,可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有;如A为母公司,拥有B公司70%的股权;B公司拥有C公司21%的股权;A公司直接拥有C公司30%的股权。则C公司应该列入合并范围:因为在决定C公司经营、财务政策的会议上,A公司直接拥有30%的表决权,而通过B公司又拥有21%的表决权(B公司派出的人必定服从A公司的意志),从而在会议上控制了51%的表决权。 (2)质的标准:被母公司控制的其他被投资企业,强调“控制”,有四种表现形式。 无论是量的标准还是质的标准,其实质都是“控制”。只有“控制”才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源)。正因为如此,对那些表面上是企业的子公司,但实际上没有控制权的企业,就不能合并进来(书中罗列的6种情况)。如果合并进来,合并后的资产就夸大了,就会误导会计报表的使用者。 1. 关于合并报表的前期准备事项 (1) 统一报表时点:因为不同时点的报表不能汇总; (2) 统一会计政策:会计政策包括具体原则和具体方法,不同的会计政策将产生不同的信息。在母子公司内会计政策应该一致,会计信息才有一致性,才是可汇总的和可理解的; (3) 对子公司股权投资采用权益法核算:因为只有采用权益法核算,才能顺利抵销有关项目; (4) 外币报表折算:如果子公司报送的是外币报表,不折算成人民币报表是不能汇总的。 2. 合并报表编制原则 (1) 以个别会计报表为基础编制:直接通过个别会计报表相加得出汇总数后,抵销重复因素,得到合并数;每年编制都是如此。这一点,在理解连续编制时尤为重要。 (2) 一体性原则:在编制合并报表时,必须将母子公司理解为一个整体,这样内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。这一原则是理解合并抵销分录的关键。 (3) 重要性原则:合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程,而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息,对于不重要的信息,即使不抵销,也不会误导会计报表的使用者。因此,在编制合并报表时,特别强调重要性原则的运用。 3. 合并报表编制程序 (1) 编制合并工作底稿:将利润表、利润分配表、资产负债表放到一个工作底稿中,可以互相平衡。要注意三点:按照利润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的,因为在年终编表时,就是按照这一顺序进行的;在子公司多于一个时,最好单列子公司汇总表,这样合并底稿清晰,有利于抵销;实际工作中用电子版自动平衡,工作效率高。 (2) 计算出母子公司个别报表的汇总数。 (3) 编制抵销分录,这是最关键的一步,要将重要的重复因素都抵销。 (4) 过入抵销分录,计算出合并数。由此可见,汇总报表是个别报表的简单相加,而合并报表则是在汇总报表的基础上,抵销了重复性的因素而得到的,这就是两者的区别。 (5) 将合并数抄到正表中去,就是合并报表。 4. 在合并资产负债表、合并利润及利润分配表中,主要阐述了合并报表编制的一般原理,要求掌握8笔抵销分录: (1) 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销(P686,例1) 借:实收资本 20000 * 资本公积 8000 * 盈余公积 1000 * 未分配利润 6000 * 合并价差 2000 **** 贷:长期股权投资 30000 ** 少数股东权益 7000 *** 做这笔分录的技巧是,按顺序做分录。*先将子公司的净资产(多个子公司即为汇总数)抵销;**再将母公司的长期股权投资全部转平(注意:必须是合并范围的长期股权投资);***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积,一定要计算准确;****最后倒推出合并价差。 (2) 将内部债权和内部债务相抵销(P688例2) 借:应付账款 3000 贷:应收账款 3000 借:坏账准备 15 贷:管理费用 15 等 内部债权债务在抵销时,借方是负债,贷方是债权,只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。 (3) 未实现内部销售利润的抵销(包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等,P690例3,691例4) 如例3,2000年母公司销售给子公司一批商品,销售收入20000元(不含增值税,增值税率17%),成本14000元,则母子公司的分录为: 母: 借:银行存款 23400 贷:主营业务收入 20000 应交税金—应交增值税(销项税额) 3400 子: 借:库存商品 20000 应交税金—应交增值税(进项税额) 3400 贷:银行存款 23400 合并抵销分录: 借:主营业务收入 20000 贷:主营业务成本 14000 存货 6000 在母子公司分别是两个会计主体时,必须各自反映自身的经济业务。在编制合并报表时,母子公司为一个整体,根本不存在销售,只是将库存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库,其实质是: 借:库存商品 –子 14000 贷:库存商品—母14000 所以,应将内部销售收入20000,内部销售成本14000,以及虚增的存货价值(即未实现的销售利润)6000进行抵销。 至于其余的项目,如银行存款23400的一增一减;增值税销项税额与进项税额,已在集团内相互抵销。 要注意:母子公司所做的分录,用的是会计科目;合并抵销所做的分录,用的是报表项目。不能将抵销分录中的存货写成库存商品,因为存货是报表项目,而库存商品则是会计科目。这个问题在以后做抵销分录时,一定要注意。 (4) 盈余公积的抵销(恢复)(P693例5) 借:提取盈余公积 800 贷:盈余公积 800 这个抵销分录的意义是:盈余公积是根据国家的法定要求提取的,并不会因为编制合并报表而销失;但在上述第(1)笔抵销分录中,已将子公司的盈余公积抵销,因此,必须将被抵销的盈余公积再抵销,即予以恢复(相当于负负得正)。本笔抵销的实质是恢复盈余公积,与其说是抵销不如说是恢复。 同样要注意,提取盈余公积不能写成“利润分配—提取盈余公积”,因为抵销分录必须用报表项目,而不能用会计科目。 (5) 内部销售收入和内部销售成本的抵销(包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等,P702例7,703例8,705例9) 如例8,原理已在上述抵销分录(3)中说明。其实本例的抵销方法有两种: 方法一: 借:主营业务收入 20000 贷:主营业务成本 14000 存货 6000 方法二: 借:主营业务收入 20000 贷:主营业务成本 20000 借:主营业务成本 6000 贷:存货 6000(20000*30%) 方法二的思路是:将内部购入的存货20000假设全部已销,则抵销分录为: 借:主营业务收入 20000 贷:主营业务成本 20000 再计算出内部购入存货中未实现的利润6000,则抵销分录为: 借:主营业务成本 6000 贷:存货 6000(20000*30%) 因为存货虚增6000,应从贷方冲回;上笔抵销分录虚减了主营业务成本,应从借方增加。在实际工作中方法二比方法一更简便,更实用,要多加注意。 (6) 内部应收账款计提的坏账准备的抵销(P705例10) 借:坏账准备 15 贷:管理费用 15 很显然,既然因为内部债权债务抵销使内部的应收账款、内部的其他应收款消失了,其相应计提的坏账准备当然要抵销。 (7) 内部利息收入和内部利息支出的抵销 如果2000年1月1日母公司发行100元二年期债券,年利率10%,全部为子公司购入,相关会计处理如下: 母: 发行时 借:银行存款 100 贷:应付债券—面值 100 年末利息处理 借:财务费用 10 (假设用于生产经营) 贷:应付债券—应计利息 10 子: 购入时 借:长期债权投资—面值 100 贷:银行存款 100 年末利息处理 借:长期债权投资—应计利息 10 贷:投资收益 10 合并抵销分录: 借:应付债券 110 贷:长期债权投资 110 借:投资收益 10 贷:财务费用 10 在母子公司分别是两个会计主体时,必须各自反映自身的经济业务。在编制合并报表时,母子公司为一个整体,根本不存在发行债券的业务,只是将银行存款100从子公司转移到母公司,其实质是: 借:银行存款 –母 100 贷:银行存款 –子 100 所以,应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部长期债权投资;内部财务费用、内部投资收益相抵销。 (8) 将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销(P708例11) 借:投资收益 6400 少数股东收益 1600 年初未分配利润3000 贷:提取盈余公积 1000 应付利润 4000 未分配利润 6000 对这笔抵销分录,要注意三个问题: 一是如何理解。假设子公司为全资子公司,2000年实现净利润 100元,则子公司对这100元净利润进行了分配;而母公司通过权益法核算,也已经将子公司的净利润100元,计入母公司的投资收益100元,从而母公司的净利润增加100元,又对这100元净利润进行了分配。从整个企业集团看,子公司实现的净利润100元,分配了两次,所以应冲回子公司的利润分配。另一方面,子公司实现的净利润100元,是通过子公司的收入-费用得到的,在编制合并工作底稿的利润表的汇总数时,已经直接还原成了损益项目,反映在汇总数中了;而这100元净利润,母公司通过权益法核算,也反映在了母公司的投资收益中,计入了母公司的净利润,所以子公司实现的净利润100元,从整个企业集团看,也被计算了两次净利润,所以应冲回母公司投资收益。这就是为什么要将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销的原理。 二是抵销技巧。这个抵销分录可以从子公司的利润分配表来完成。借方反映的是子公司利润分配的来源(即净利润+年初未分配利润+其他转入=可供分配利润);贷方反映的是利润分配的去向(即提取盈余公积、应付投资者利润和年末未分配利润;注意:年末未分配利润也必须理解为利润分配的一个去向)。可供利润分配的来源必然等于利润分配的去向,因而借方的金额必然等于贷方的金额。还要注意,如果存在少数借:累计折旧 40000(恢复以前年度提取的盈余公积。留存收益分为两部分,被指定用途部分称为盈余公积,没有指定用途部分称为未分配利润;所以,如果盈余公积增加,必然未分配利润减少) 借:提取盈余公积 1600000 贷:盈余公积 1600000 (恢复本年度提取的盈余公积)
2010年03月11日 回复了 胡前旺2004 创建的主题 >> 转贴(合并会计报表》精华篇)
2007年08月31日 回复了 夜空星云 创建的主题 >> 初级版主换届(欢迎大家加入会计人版主团队)
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2006年09月28日 回复了 touyako 创建的主题 >> 中华会计网校五门06年最新课件MP3下载+讲义(更新完毕至16章)
帮帮忙,谁下载下了,发一份给我,谢谢。(审计、会计) xiaohuawang@163.com
2006年08月23日 回复了 jrh651400 创建的主题 >> 成本结转有什么妙招?
成本结转的标准很多,关键的一点是找到成本动因,即是什么推动导致成本的发生,因此要调查了解,分析成本动因,才能找到正确难得成本分摊方法。
2006年07月21日 回复了 xiaohuawang 创建的主题 >> 笨主管完全手册
答案提示: 本组项目以六十万的投入划线,可分为四类: 第一类:六十万的投入可完成全部操作的,每选择对一个得2分: 1.一家女性化妆品的生产企业要求融资合作(5) 2.一个教育部非常重视的少年德育教育项目(10) 3.一种外国人趋之若鹜的传统食品开发及生产(12) 4.在繁荣地段开办一家酒楼(16) 5.一种具声电效果的滚动广告服务项目(17) 第二类:六十万的投入可完成前期投入,然后将整盘售出获利的,每选择正确一个得1分: 1.一个已经有订单的注塑项目(4) 2.一个有国家政策支持的新型耐火材料的生产项目(7) 3.一种能够保护并延长轿车的零部器件使用寿命的新型机油(8) 4.一种仿古家俱的制造工艺及生产(11) 5.一家国外专利装饰产品正在寻求海内代理商(14) 第三类:六十万的投入不足,但通过资本或资源导入的方式可以解决的,每选择一个得0分: 1.一种清肺利脾的功能型保健茶(1) 2.一项能够让手机接收到电视信号的专利技术(2) 3.一个关于千年古城的旅游开发服务项目(15) 4.一种全新的用来监测患者血压的医疗专利器械(19) 第四类:六十万的投入远远不足,不需要做任何考虑的,每选择一个得负2分: 1.一种微循环的饲料快速生成技术(3) 2.一个政府公职人员提出来的政务软件开发项目(6) 3.南方某政府推出的可由个体投资的公司建设项目(9) 4.一个专为生产企业提供模具开发与制造的传统项目(13) 5.市郊一片荒地正在招租(18) 6.一家专为小企业提供服务的典当行(20) 在此我们可以以你替老秦所选择的项目的准确率为标准,对你的价值评判能力做出一个归纳: 如果你的得分在10分以上的话,恭喜你,不管你现在正在做什么,但迟早会有许多人管你叫老板的。 如果你的得分在10分与5分之间,不错,你会成为你们老板最可靠的助手,不过,当老板向你悉心求教的时候,一定不要跷尾巴哟。 如果你的得分介于5分与0分之间的话,你要当心了,为什么你与老板没有共同语言?老板听不懂你在说什么,你听不懂老板在说什么,这种情形可不太妙噢。 如果你的得分低于0分的话,请马上与我联系,我将替你写推荐信,介绍你去我最痛恨的竞争对手那里,我们一起合伙搞死那家伙,相信我,你行的!
2006年07月21日 回复了 xiaohuawang 创建的主题 >> 笨主管完全手册
四、价值评判能力测试 阿聪:“这样吧,我给你留个家庭作业,读者们也可试试看,你们的价值评判能力如何?” (1)工作价值评判意识测试及训练 请回答下列问题,如果你能够不假思索的回答上来5个问题及以上的话,那么,你一定是一个很让老板放心的主管,否则的话,只能说明你对老板及公司的关注仍然不够,这势必影响到你的职业生涯。 1.你的老板此时在什么地方?(是出差了还是在公司?) 2.老板现在正在处理什么问题? 3.您认为这个问题的关键是什么? 4.公司里有几位高管?他们都在处理什么问题? 5.高管所处理的问题与老板所处理的问题之间有什么关联? 6.和你职位相等、能力最强的同事都在做什么? 7.他所做的事情对老板所要处理的问题有何正面的推动或负面的影响? 8.你部门中的员工正在做些什么? 9.部门员工正在做的事情与你正在做的事情有什么关联?这些事情在多大程度上会帮助老板或高管? 10.考虑一下员工、主管、高管到老板之间的目标是怎么偏差的,如果你是老板的话,怎么强化那些对公司发展目标有助益的工作与行为?又用什么态度来看待那些与公司发展目标不致的行为现象呢? (2)决策能力测试 老秦有一笔六十万资金,准备投资做工厂或开公司,这个消息被人知道后,立即有许多人拿着项目来找老秦,这些项目包括了: 1.一种清肺利脾的功能型保健茶 2.一项能够让手机接收到电视信号的专利技术 3.一种微循环的饲料快速生成技术 4.一个已经有订单的注塑项目 5.一家女性化妆品的生产企业要求融资合作 6.一个政府公职人员提出来的政务软件开发项目 7.一个有国家政策支持的新型耐火材料的生产项目 8.一种能够保护并延长轿车的零部器件使用寿命的新型机油 9.南方某政府推出的可由个体投资的公司建设项目 10.一个教育部非常重视的少年德育教育项目 11.一种仿古家俱的制造工艺及生产 12.一种外国人趋之若鹜的传统食品开发及生产 13.一个专为生产企业提供模具开发与制造的传统项目 14.一家国外专利装饰产品正在寻求海内代理商 15.一个关于千年古城的旅游开发服务项目 16.在繁荣地段开办一家酒楼 17.一种具声电效果的滚动广告服务项目 18.市郊一片荒地正在招租 19.一种全新的用来监测患者血压的医疗专利器械 20.一家专为小企业提供服务的典当行 21.………… 问题:请你在二十分钟之内,回答出下面问题:老秦可以考虑投资的项目有几个?都是哪几个?
2006年07月21日 回复了 xiaohuawang 创建的主题 >> 笨主管完全手册
三、价值评判能力案例 阿聪:想了解工作价值评判能力有什么作用吗,不妨先听我讲一个故事给你听。 东北黑龙江省有一个小村庄叫陶素克,因为地势面山而居,交通不便,所以多年来始终未能摆脱贫困状态。但是村子里有一个叫李羔羊的,却早在十几年前就盖起了三间大瓦房,称得上方园百里的首富。 李羔羊发家致富的办法,说起来也十分的简单,当地农民都将种粮视为正业,而将种菜视为偏门邪道。李羔羊偏偏不种粮而种菜,结果到了年底,当地的疏菜价格远高于粮食,李羔羊就这样发了家。见李羔羊家盖起了大瓦房,村民们的脑子终于转过弯来了,来年都学着李羔羊种疏菜,就这样没几年的功夫,村民们家家都盖起了大瓦房,看上了大彩电,陶素克村的居民们已经脱贫了。 然而,就在陶素克村的居民刚刚过上好日子的时候,一场洪水突然袭来了,迅速的将村民们新盖的大瓦房卷入水中,哭天抢地的百姓们只来得扛上家中最值钱的彩电,仓惶爬到附近的小山坡上。 洪水一连三天没退,村民们蜷缩在山顶上,饥寒交迫,冻饿交加,一个个都奄奄一息有气无力的样子。这时候他们才注意到,跟他们一起逃到山上来的李羔羊,却没有背着家里最值钱的彩电冰箱逃出来,而是背了两口袋能够生吃的炒面出来。村民们就要求李羔羊把他带来的炒面分给大家一部分,以免有人饿死。可是李羔羊却不同意,他说:你们都把家里值钱的东西背出来了,可我家里的冰箱彩电全都被水淹了,你们让我救你们的命可以,可你们拿什么来补偿我的损失?” 村民就问:“你看我们都两手空空,能有什么可以补偿给你的?” 李羔羊却道:“你们不是有彩电吗?” 大家终于明白了,在这饥寒交迫的节骨眼上,彩电一钱不值,值钱的是能救人活命的炒面。为了生存,大家不得不用自己的彩电换李羔羊的炒面。 几天之后,大水退去,村民们又恢复到了以前的贫困状态,而李羔羊却拥有了数十台彩电,卖掉之后又重新盖起了大瓦房。 阿聪:“价值评判能力,是区别于一个人的头脑是农业思维还是商业思维的根本。” “农业式思维的特点是静态的,不会随着客观环境的变化而变化,这是因为田园生活的静态所养成的惯性,而在商业社会里,任何事物的价值都会迅速的随着环境的变化而变化。” “所以,在安居乐业的时候,彩电无疑是乡民们家里最具价值的物品,但当洪水来临之时,娱乐已经退后,生存则是第一考量,但是农业式的思维却使得乡民们仍然背着彩电逃出家园,只有李羔羊的商业式思维,才知道在这种情况下价值最高的物品已经不再是彩电,而是食物。” “因此,如果你想拥有工作上的价值评判能力,首先你必须要拥有商业式的思维。” 笨笨:“我好像明白了。这种商业思维的价值评判,在企业中表现为决策能力。” 阿聪:“对!你基本明白了。”
2006年07月21日 回复了 xiaohuawang 创建的主题 >> 笨主管完全手册
二、阿聪教室:工作价值评判能力 人力资源部。 笨笨哭丧着脸,培训师阿聪正襟危坐。 笨笨:“阿聪老师,以前你对我们讲了时间管理能力、企划能力、执行能力、沟通能力、谈判能力、领导能力、训练能力、问题解决能力、自我发展能力。可是我怎么感觉没有效果呢?” 阿聪:“为什么会没有效果?” 笨笨:“问题是这些理论学完了在实际中还没派不上用场,今天就把戏演砸了,老板叫我下岗培训哩。”笨笨把他的遭遇说了,并把演讲稿交给阿聪。 阿聪看完之后叹了口气:“唉,笨笨啊笨笨,银行关心什么:第一是安全,你要注重给他讲我们是如何落实抵押、担保的。第二就是回报,那就是谈利率浮动、谈派生存款。你看你,讲了半天,还没有银行想听的。噢,我明白了,你虽然经过了培训,但却有一个最为关键的问题没有解决。” 笨笨:“什么关键问题?” 阿聪:“你先说说,做主管的,和做员工有什么本质的区别?” 笨笨:“员工是正确地做事,主管是做正确的事。” 阿聪:“你再说说,什么叫正确地做事?什么又叫做正确的事?” 笨笨:“正确地做事,就是把工作做好,不出差错。嗯,做正确的事,就是要有选择地做对公司来说最需要做的事情。” 阿聪:“瞧瞧,你们现在应该明白了吧?你最缺乏的,是工作价值评判能力。” 笨笨:“什么叫工作价值评判能力?” 阿聪:“工作价值评判能力是主管区别于员工的最主要能力。做为一个员工,只需要将主管交待的任务圆满完成,就称得上一个好员工。而主管不然,主管必须要从公司发展的角度出发,为部门拟定战略方向,制定目标,明确任务。在这个过程中主管面临着一系列毫无头绪的任务,但哪一件应该做,哪一件不必考虑,哪一项工作该急,哪一项工作应缓,这就是主管的工作价值评判能力所决定的了。” 笨笨:“原来是这样,怪不得我辛辛苦苦的做了那么多的工作,老板却总是对我不满意,原来是我的工作价值评判能力出了问题。” 阿聪:“主管缺少了工作价值评判能力,就会抓不住工作的中心,而是毫无头绪地乱干一气,让自己和自己手下的员工处于高度的紧张与忙碌状态,工作量虽然居高不下,但工作效率却极差。”
2006年07月10日 回复了 紫蝶 创建的主题 >> 急!PCB行业的成本核算
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